Сипко Л

Сипко Л.А.

Направления совершенствования учета и отчетности для сохранения потребительской кооперации как системы /Л.А. Сипко, Л.Н. Наговицина// Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. – 2004. - №2. С. 13-19.

Л.А. СИПКО, Л.П. НАГОВИЦИНА

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СОХРАНЕНИЯ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАК СИСТЕМЫ

Систематическое и повсеместное ознакомление с деятельностью организаций потребительской кооперации Уральского, Сибирского и Дальневосточного федеральных округов показывает, что не исчезла реальная угроза существованию потребительской кооперации.

Угроза существует, во-первых, для кооперативной собственности, в части недвижимого имущества - материальной базы потребительской кооперации; во-вторых, для пайщиков - социальной основы потребительской кооперации.

Учет и отчетность для сохранности кооперативной собственности. Кооперативное недвижимое имущество отчуждается в различных формах (продажа, передача), а также трансформируется в частное при образовании на его основе ООО, АО, частных предприятий. На данный момент по системе Центросоюза в целом не известен фактический размер недвижимого кооперативного имущества ни в количественном (пообъектном), ни в суммовом (денежном) выражении.

Бухгалтерский учет и статистика не выполняют своего главного предназначения - информировать о наличии и сохранности кооперативной собственности.

Имущество организаций потребительской кооперации неравноценно по составу. Наиболее значимо недвижимое имущество. Но и объекты недвижимого имущества играют различную роль в хозяйственной деятельности. Конкурентоспособность организации в целом базируется на предприятиях торговли, общественного питания, производственных цехах, предприятиях бытового обслуживания. Практика показывает, что в первую очередь отчуждаются самые лучшие предприятия, те, которые имеют преимущества в местонахождении, обеспечивают наибольшие объемы деятельности. Такое отчуждение преследует корыстные интересы руководителей. Необходим механизм, способный если не предотвратить полностью, то значительно уменьшить ущерб от расхищения кооперативной собственности. И такой механизм есть.

Сохранения собственности потребительской кооперации с образованием неделимого фонда мы связываем и в этом качестве придаем ему первостепенное значение.

В соответствии с Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» потребительские общества, их союзы имеют право создавать неделимые фонды.

Неделимый фонд, согласно закону, - часть имущества потребительского общества или союза, которая не подлежит распределению между пайщиками.

В нашем понимании, цель образования неделимого фонда - сохранение для потребительской кооперации (как системы) части имущества, накопленного предыдущими поколениями пайщиков и работников, в качестве гарантии ее существования. Таким образом, основную задачу неделимого фонда мы видим в том, чтобы сохранить кооперативное имущество не только для конкретного потребительского общества, но и для системы в целом.

Принципиально важно из неделимого фонда выделить неделимое недвижимое имущество, которое состоит из стоимости объектов социальной инфраструктуры, объектов торговой, производственной, заготовительной, - транспортной, строительной и других отраслей деятельности, и на этой основе определить конкретный перечень объектов недвижимого неделимого имущества. Перечень объектов неделимого недвижимого имущества включает в себя главные объекты, имеющие решающее значение для обеспечения стабильности организации.

Перечень объектов недвижимого имущества должен утверждаться общим собранием потребительского общества, которое объявляет указанные объекты неделимыми. Это станет возможным только в том случае, если в уставах потребительских обществ будет предусмотрено утверждение такого перечня как исключительная компетенция общего собрания. Перечень будет меняться, обновляться, но только в режиме воспроизводства и только по решению общего собрания.

Отчуждение объектов недвижимого имущества, объявленных в составе неделимого фонда, целесообразно проводить только с одновременным объявлением неделимым имущества, равного или превышающего по стоимости и значимости отчуждаемое. Если потребительское общество приняло на баланс (построило, купило, получило в дар, в качестве паевого взноса и т.д.), например, новый магазин, общее собрание вправе принять решение об объявлении такого магазина в перечне неделимого имущества и одновременно исключить из перечня объект, потерявший свою значимость или не отвечающий современным требованиям.

Наиболее сложной является проблема учета неделимого фонда. Неделимый фонд - особое понятие, не вписывающееся в бухгалтерский учет системы. Закон «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» не позволяет его трактовать как бухгалтерскую категорию в качестве аналога уставного капитала. Напомним формулировку в ст. 1 «Основные понятия»: «Неделимый фонд - часть имущества потребительского общества или союза, которая не подлежит распределению между пайщиками и порядок формирования и использования которой определяется уставом потребительского общества или союза». В этом определении следует обратить внимание, что в качестве неделимого фиксируется не все имущество, а часть имущества, формирование и использование этой части регламентируется не инструкцией по бухгалтерскому учету, а уставом.

Гражданский кодекс, определив потребительский кооператив в качестве субъекта собственности, не зафиксировал форму отражения его имущества в уставе, учредительном договоре, как это сделано для коммерческих организаций (складочный капитал для полного товарищества и товарищества на вере, уставный капитал — для общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества, неделимый фонд - для производственного кооператива). Гражданский кодекс в этой части отсылает нас к Закону о потребительских кооперативах (ст. 116.6), и только закон - к уставу.

Пока неделимый фонд не отражается в бухгалтерской отчетности. В новом счетном плане он появляется как альтернатива уставному фонду.

Среди бухгалтеров преобладает мнение, что неделимый фонд должен отражаться в пассиве баланса по строке «Уставный капитал» как его аналог. В консультации по бухгалтерскому балансу при характеристике пассива баланса статьи «Уставный капитал» делается такое разъяснение: «По данной статье в зависимости от организационно-правовой формы собственности, к которой принадлежит предприятие, показывается уставный или складочный капитал, неделимый или уставной фонд».

Если неделимый фонд отражается только в пассиве баланса, то собственность растекается, растворяется среди других элементов, в первую очередь, в добавочном капитале. Но любой специалист по бухгалтерскому учету знает, что фонды отражаются в пассиве баланса, а также тот факт, что если рассматриваются фонды, то необходимы данные об источниках их образования и направлениях расходования. Трудно, но необходимо совместить два аспекта категории неделимого фонда: его социально-экономическую сущность, которая требует учета натурально-вещественного состава имущества (собственности), и сущность объекта учетной политики, предполагающего стоимостное выражение показателя.

При разработке Положения о неделимом фонде потребительского общества нами предложена следующая запись о содержании и источниках формирования неделимого фонда: «Неделимый фонд представляет собой стоимость недвижимого имущества, числящегося на балансе общества на момент определения (фиксирования) неделимого фонда, и пополняется за счет имеющихся источников финансирования». Перечень неделимого имущества учитывается на счете 01 «Основные средства», субсчете 11 «Неделимое имущество». Учет неделимого имущества по стоимости ведется на счете 87 «Добавочный капитал», субсчете «Неделимый фонд» в части оценки неделимого имущества.

Такое понимание неделимого фонда привлекает внимание к собственности потребительских обществ (их союзов), к качественному составу недвижимого имущества.

Необходима юридическая диагностика всех форм трансформации кооперативной собственности.

Следует инициировать дополнение в Закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» об обязательности образования неделимого фонда, то есть о законодательном требовании закрепления части кооперативной собственности (по примеру Закона Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации») за потребительским кооперативом, не подлежащим отчуждению ни в какой форме, кроме как ее вывода из перечня неделимых объектов при условии замены другими объектами в порядке обновления.

Назрела необходимость «инвентаризации» кооперативной собственности - единовременного учета объектов недвижимого имущества организаций потребительской кооперации, входящих в Центросоюз РФ, с обязательной оценкой правового статуса каждого объекта.

Расходы на социальные программы, какими бы значительными они ни были, позволяют организациям потребительской кооперации не только удерживать свой сегмент потребительского рынка, но и значительно его расширять, успешно конкурируя с коммерческими структурами.

Феномен этого явления состоит в том, что социальная миссия, вызывая расходы, которых нет в коммерческих организациях, казалось бы, снижая конкурентные позиции кооперативов, выступает фактором совершенствования членских отношений, а следовательно, фактором развития самой системы.

Учет и отчетность для сохранности социальной базы потребительской кооперации. Потребительская кооперация - организация пайщиков. Она заинтересована в увеличении численности пайщиков.

Увеличение числа пайщиков, их экономическое и организационное участие в работе потребкооперации способствует развитию кооперации во всех направлениях:

• восстанавливаются принципы и нормы кооперативной демократии;

• растут масштабы оборота розничной торговли за счет покупок пайщиков;

• возрастают объемы закупок у пайщиков сельскохозяйственных продуктов, сырья, дикорастущих, а следовательно, объемы переработки и производства;

• увеличиваются ресурсы торговли за счет продукции личных подворий пайщиков: индивидуальной трудовой деятельности, сельского хозяйства, народных промыслов, охоты, рыболовства, звероводства;

• пополняются оборотные средства кооперативных организаций за счет заемных средств пайщиков, паевого фонда в результате вступления новых членов, а также увеличения паевого взноса.

Однако в последние годы численность пайщиков по системе потребительской кооперации РФ сокращается. Этому много причин, но главных - две. Первая - нарушение экономических отношений между кооперативом (как целым) и пайщиками (частями целого) из-за игнорирования мотивации (стимулирования) экономического участия пайщиков в хозяйственной деятельности потребительских обществ.

Вторая - неотработанность учета экономического участия пайщиков и кооперативных выплат.

Экономическое участие - это постоянное деловое партнерство пайщиков с потребительским обществом, способствующее росту объема деятельности и расширению социальной базы кооператива.

Экономическое партнерство должно стимулироваться. Стимулирование пробуждает экономический интерес к потребительской кооперации со стороны некооперативного населения и способствует расширению делового партнерства пайщиков с потребительским обществом. Это проявляется в следующих результатах:

- увеличение объема экономического участия каждого пайщика;

- росте численности пайщиков, т.е. социальной базы системы.

Только достижение этого двуединого результата гарантирует расширенное воспроизводство объемов деятельности и воспроизводство самой системы как кооперативной.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах) в Российской Федерации» материальное стимулирование осуществляется в форме кооперативных выплат. Они определены Законом в размере до 20% от доходов потребительских обществ.

Одна из форм экономического участия пайщиков - покупка товаров в торговых предприятиях своего потребительского общества.

Вознаграждение пайщиков-покупателей осуществляется в виде торговых скидок (бонуса) со стоимости купленных товаров.

Вторая по значимости форма экономического участия - продажа пайщиками своему потребительскому обществу продукции и сырья личных подворий, продукции промысловой деятельности, непродовольственных изделий собственного изготовления.

Вознаграждение пайщиков складывается из надбавок к закупочной цене, стоимости транспортных услуг (по доставке продукции), предоставленных со скидкой или бесплатно, авансовых платежей по договору под будущую продукцию, от разницы рыночных и фактических цен на молодняк скота, птицы, реализуемых потребительской кооперацией пайщикам, т.е. представляет собой всю сумму льгот пайщикам-сдатчикам.

Третья форма экономического участия - привлечение свободных денежных средств пайщиков на возвратной основе.

Вознаграждение осуществляется в виде доходов от приращения капитала в зависимости от размера полученных процентов. Положительная для пайщиков разность в доходах по процентным ставкам потребительского общества и коммерческих банков может рассматриваться как кооперативная выплата.

Четвертая форма экономического участия пайщиков - образование паевого фонда. Ежегодный прирост паевого фонда отражает экономическое участие пайщиков в формировании оборотных средств. Вознаграждение производится в виде дивидендов.

Вся сумма кооперативных выплат во всех видах деятельности слагается из торговых скидок (бонуса), надбавок к закупочной цене и стоимости иных льгот сдатчикам, доходов на заемные средства, дивидендов.

Продажа собственной продукции, предоставление денежных средств в кредит своему кооперативу выгодны пайщикам даже без кооперативных выплат и льгот. Однако и они должны стимулироваться.

Закупочные цены для пайщиков и некооперативного населения должны быть разными; для пайщиков они должны быть выше. Следует дифференцировать и доходы на заемные средства населения. Проценты на заемные средства пайщиков должны быть выше, чем для остального населения.

Потребительское общество имеет возможность дополнительно поощрить пайщиков-сдатчиков и пайщиков-заимодавцев универсальным методом - дать им возможность реализовать полученные от потребительской кооперации доходы от сдачи продукции и дивиденды на заемные средства в магазинах при покупке товаров на льготных условиях.

Основная по значимости форма поощрения пайщиков - кооперативные выплаты за покупки. Кооперативные выплаты должны осуществляться от доходов организации. Доходы образуются в форме реализованной торговой надбавки. Размер кооперативных выплат можно определить как часть торговой надбавки, которую потребительское общество уступает пайщику за его экономическое партнерство.

Экономическое участие пайщиков выражается, прежде всего, в розничном обороте, а значит, кооперативные выплаты должны производиться от розничного оборота и при этом не должны превышать 20% от доходов потребительского общества, полученных от его предпринимательской деятельности после внесения обязательных платежей.

С другой стороны, кооперативные выплаты способствуют увеличению объемов деятельности, а следовательно, росту общей суммы доходов организации. Для этого они должны стать значимыми для пайщиков, чтобы стимулировать рост их покупок преимущественно в кооперативных магазинах. Уменьшение доходов потребительского общества за счет процента торговой надбавки, уступленной пайщикам, компенсируется увеличением объема розничного товарооборота, а, следовательно, и общей суммы доходов.

При увеличении доли пайщиков в общем товарообороте кооперативные выплаты на 1000 руб. товарооборота пайщика (или в процентах к товарообороту) будут уменьшаться, но абсолютная сумма выплат должна возрастать при увеличении суммы покупок каждым пайщиком.

Для установления кооперативных выплат необходимо ввести учет товарооборота пайщиков. Товарооборот пайщиков при компьютеризации расчетов в организации отражается на лицевом счете каждого, а у пайщика - на дисконтной или паевой карте (паевой книжке).

В реальной действительности товарооборот пайщика фиксируется в специальной книге, где записывается стоимость каждой покупки или наклеиваются чеки (марки), соответствующие стоимости покупки. Вариантов учета товарооборота пайщиков несколько.

Первый вариант.

В книге отводят для каждого пайщика страницы, где фиксируются покупки. Схема следующая:

В конце каждого месяца подбиваются суммы.

Достоинство этого варианта заключается в том, что здесь сконцентрирован в одном месте товарооборот каждого пайщика. Суммируя оборот пайщика по месяцам, можно получить его объем за любой период (месяц, квартал, год). В конце каждого месяца сведения представляют в бухгалтерию потребительского общества для контроля, составления сводной отчетности о розничном товарообороте пайщиков, размере кооперативных выплат, отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Второй вариант.

Книга учета ведется по периодам (месяцам) и показывает стоимость покупок и кооперативные выплаты всех пайщиков. Расчет за месяц имеет такую форму.

В этом варианте также в конце месяца подбивают итоги стоимости покупок и стоимости покупок за вычетом скидки, но не по каждому, а по всем пайщикам за конкретный месяц.

Достоинство этого метода заключается в том, что имеется весь объем товарооборота всех пайщиков и их кооперативные выплаты за месяц, а следовательно, квартал, год.

Для того, чтобы получить товарооборот и кооперативные выплаты каждого пайщика при этом варианте, следует сделать по фамильную выборку за все месяцы периода.

Третий вариант - учет своего товарооборота самим пайщиком.

Во всех магазинах на видном месте установлен ящик, типа библиотечного каталога, где для каждого пайщика в алфавитном порядке заведена тетрадь. Купив товар, пайщик подходит к каталогу, вынимает свою тетрадь и наклеивает товарный чек. В конце месяца, квартала, года подсчитывается по чекам, на какую сумму пайщик приобрел товаров, и в соответствии с решением собрания ему возвращается определенный процент

Четвертый вариант.

В небольших магазинах малых поселений единственно реальный вариант учета товарооборота пайщиков - введение заборных книжек, где продавец фиксирует каждую покупку пайщика. В конце периода пайщики предъявляют свои заборные книжки в потребительское общество для определения товарооборота как основы для расчета суммы кооперативных выплат.

Кардинально решить проблему учета товарооборота пайщиков возможно на основе компьютерных технологий, но приступить к этой работе следует в любых условиях, ибо в конечном счете, экономическое участие пайщиков определяет объемы деятельности и обеспечивает увеличение численности пайщиков, а следовательно, гарантирует поступательное развитие потребительской кооперации.

Таким образом, сохранение потребительской кооперации, ее материальной и социальной базы в определенной степени зависит от постановки внутриведомственного учета и отчетности.

Рекомендации авторов сводятся к следующим:

• провести инвентаризацию кооперативной собственности - единовременного учета объектов недвижимого имущества, с оценкой правового статуса каждого объекта;

• отражать в статистической отчетности два раза в год численность пайщиков;

• ввести учет экономического участия пайщиков и кооперативных выплат.