Нуржанов Ж.М.

СЕЛЬСКАЯ ПОТРЕБИТЕЛЬСКАЯ КООПЕРАЦИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Наша республика обладает огромным потенциалом для развития агропромышленного комплекса. Но следует учесть, что только целенаправленная, обоснованная государственная помощь может создать предпосылки для нормального, стабильного развития аграрного сектора страны. Тем более в нашей стране, где агропромышленный сектор экономики прошел несколько тяжелых этапов становления от развал плановой централизованной экономики до появления первых стабильных, крепко стоящих на ногах преднриятий-сельхозтоваро- производителей.

Имевшая место практика государственной поддержки сельскохозяйственных производителей республики в виде ежегодных списаний и отсрочки долгов, поддерживала первое время предприятия, но в конечном итоге не дала должных результатов - не смогла устранить причины возникновения кредиторской задолженности. Данное положение привело к неравному отношению к налогоплательщикам. Одни из них, пытаясь выжить в условиях рынка, самостоятельно находил оптимальные пути развития производства, рынки сбыта своей продукции и гасили имеющуюся задолженность в бюджет, но в конечно итоге оказывались в невыгодном финансовом положении по отношении к другим предприятиям, которым в очередной раз списывались их долги как в бюджет, так и в различные государственные фонды.

Появилась необходимость применения иных методов поддержки отечественных сельхозтоваропроизводителей. Развитие сельскохозяйственного сектора было признано одним из приоритетных и тогда же возникло предложение о поддержке отрасли путем введения стимулирующей налоговой политики, включая применение налоговых льгот.

Одним из таких методов является механизм косвенного субсидирования аграрного сектора экономики.

С 1997 года налогоплательщики-сельхозтоваропроизводители могли осуществлять расчеты с бюджетом в упрощенном режиме налогообложения на основе патента. Действующий в то время упрощенный режим налогообложения предусматривал упрощенную систему определения налоговой базы, упрощенное ведение налогового учета, освобождение от предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости патента и приведение к единым сроки уплаты данных налогов. А уже с июля 1998 года в налогообложении сельхозтоваропроизводителей был введен упрощенный режим налогообложения на основе патента с 80%-ным льготированием включенных в расчет стоимости патента налогов, исчисленных по производству сельскохозяйственной продукции как для крестьянских (фермерских) хозяйств, так и для юридических лиц - сельхозтоваропроизводителей. Введение данного режима налогообложения значительно снизило налоговое бремя сельхозтоваропроизводителей, дало возможность высвободить денежные средства для обновления основных средств, расширения производства.

Однако практика применения упрощенного режима налогообложения, учитывая низкую обеспеченность квалифицированными экономическими кадрами, показала сложность проведения расчетов по определению стоимости патента для крестьянских (фермерских) хозяйств. Возникла необходимость дальнейшего упрощения норм налогообложения для них. В 1999 году в налоговое законодательство было внесено изменение в части введения для крестьянских (фермерских) хозяйств единого земельного налога. Крестьянское (фермерское) хозяйство, уплачивая единый земельный налог, не является плательщиком ряда других налогов, таких как земельный налог, подоходный налог и налог на добавленную стоимость по доходам от реализации продукции собственного производства, налог на имущество и налог на транспортные средства в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан. Для юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей сохранен упрощенный режим налогообложения на основе патента с расширением в 2000 году поля его применения. С 30 января 2000 года действие патента распространяется на переработку сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также на производство и переработку собственной сельскохозяйственной продукции животноводства, птицеводства и пчеловодства.

В вводимом с 1 января 2002 года Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) вопросам применения льготного налогообложения субъектов аграрного сектора экономики посвящены две главы:

1) Глава 65. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) Глава 66. Специальный налоговый режим для юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции.

Учитывая многочисленные пожелания налогоплательщике аграриев, в Налоговом кодексе сохранены основные действующие подходы в налогообложении сельхозтоваропроизводителей. У юридических лиц остается право выбора режима осуществления расчетов бюджетом - как на основе патента с 80%-ным льготированием налога включенных в расчет его стоимости, так и в общеустановленном порядке. А вот крестьянским (фермерским) хозяйствам будет предложу но на выбор право осуществления расчетом с бюджетом либо в специальном налоговом режиме на основе уплаты единого земельного налога, либо в общеустановленном порядке налогообложения. В Налоговом кодексе действующие нормы налогообложения субъектов аграрного сектора систематизированы, обобщены и усовершенствованы с учетом практики их применения.

В настоящее время в Парламенте Республики Казахстан рассматривается проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан в связи с принятием Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)». В Закон РК «Об индивидуальном предпринимательстве» предлагается внести изменения, согласно которых при регистрации совместного индивидуального предпринимательства в форме предпринимательства супругов, семейного предпринимательства, а также простоте товарищества, создаваемого на постоянной основе, заявление подается лицом, уполномоченным представлять интересы в отношениях с организациями, гражданами и государственными органами и осуществлять гражданско-правовые сделки.

Учитывая, что создание крестьянского (фермерского) хозяйства напрямую связано с земельным участком, в Налоговом кодексе присутствует норма, по которой право применения специального налогового режима для указанной категории предоставляется при наличии у хозяйства на праве землепользования и (или) на праве частной собственности земельного участка (земли, занятые под используемыми в сельхозпроизводстве зданиями, сооружениями и т.п.).

Прежде всего необходимо отметить, что основным условием применения специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств является то, что налогоплательщик занимается производством сельскохозяйственной продукции, переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства и её реализацией.

В Налоговом кодексе, с учетом разного уровня доходности, заложена норма, исключающая возможность применения специального налогового режима по производству, переработке и реализации подакцизной продукции, являющейся продуктом переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Применение специального налогового режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок проведения расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога.

Расчет суммы единого земельного налога производится довольно просто - путем применения ставки в размере 0,1% к сумме оценочной стоимости земельного участка (см.таблицу).

Необходимо отметить, что возможность применения льготных специальных налоговых режимов для сельхозтоваропроизводителей предоставляется исключительно непосредственным участникам производства сельскохозяйственной продукции. Основным условием для применения данного специального налогового режима является то, что налогоплательщик занимается:

1) производством сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработкой и реализацией указанной продукции собственного производства;

2) производством сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также переработкой и реализацией указанной продукции собственного производства.

Выбор режима налогообложения необходимо производить ежегодно и патент выдается сроком на один налоговый период - календарный год. (Для вновь образованных налогоплательщиков налоговый период начинается с момента государственной регистрации в налоговых органах, соответственно для ликвидируемых (реорганизуемых) предприятии - налоговый период заканчивается завершением ликвидации (реорганизации) предприятия).

В расчет стоимости патента для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции входит шесть видов налогов корпоративный подоходный налог (сейчас это - подоходный налог юридических лиц), налог на добавленную стоимость, социальный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства и земельный налог. При расчете стоимости патента сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80% (см.таблицу).

Предприятия системы потребительской кооперации не являют коммерческими организациями, однако на их деятельность, связанную с производством, реализацией сельхозпродукции, переработкой также распространяются налоговые режимы, характерные для аграрного сектора. Сегодня крестьянские фермерские хозяйства испытывают трудности, связанные с рыночными преобразованиями в аграрном сектор Одним из направлений разрешения проблем является совершенствование форм кооперации и интеграции в АПК, в том числе потребительской кооперации. Дальнейшее развитие различных форм кооперации организационно-правовых форм хозяйствования несомненно связана с совершенствованием налогового кодекса.